COSTOS E INVENTARIOS

ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO

1.- Determinación del costo de periodo para conocer utilidades.

Uno de  los objetivos primordiales de la Contabilidad Financiera es la preparación del Estado de Resultados y mostrar a los usuarios de la información  los pasos necesarios para calcular la utilidad del periodo.

Dentro del cálculo de la utilidad se incluye la partida del Costo de Ventas, la cual representa el Costo  directo incurrido por el negocio para obtener ingresos.

Tratándose de un negocio comercial, el cálculo del Costo de Ventas no es más que la identificación o asignación de valores a las mercancías vendidas.

Veamos sucintamente lo que ocurre en una empresa del sector de la producción:

En un negocio dedicado a la producción de artículos, es necesario calcular el Costo de acuerdo a los insumos adquiridos y/o utilizados en la producción, es entonces cuado se hace necesario emplear técnicas y procedimientos específicos agrupados en la Contabilidad de Costos, para costear productos y valuar inventarios de materiales, procesos y productos terminados.

Etapas en el Proceso Productivo

            Antes                                   Durante                                   Después

Inventario de materias           Inventario de Productos        Inventario de Productos                                    

 Primas                                   en proceso                             terminados

Valor de los Inventarios en el Balance General

2.- Diferentes tipos de inventarios.

Dado que una compaña manufacturera adquiere materias primas o materiales para transformarlas en productos terminados, estos quedarán al final de un periodo con diferentes etapas de acabado, según el grado de avance que se alcance en el proceso productivo.

En el Balance General aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventarios,  así:

a.- Cuando se usa el Sistema de Inventarios  Periódico:

                                                                                              

      - Inventario de materia primas.

      - Inventario de productos en proceso.

      - Inventario de productos terminados.

b.-  Cuando se usa el Sistema de Inventario Permanente:

- Almacén de Materias Primas o Almacén de Materiales.

- Almacén de Productos en proceso.

- Almacén de productos terminados.

2.1. b.- Almacén de Materias primas:

Desde el punto de vista del Inventario permanente, está compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos terminados de otra industria o elementos naturales que no han sido utilizados en la producción y aún están disponibles para emplearse durante el período.

En este tipo de inventarios se incluyen todos los costos adicionales incurridos para colocarlos en el lugar donde van a ser procesados, entre otros: Transporte, fletes y acarreos,  pago de aduanas, impuestos de importación, seguros.

Se disminuye con las requisiciones de fábrica.

Notemos:

Compras de materiales

+ Costos incurridos para tener materiales disponibles para la producción.

 - Descuentos en compra

 - Devoluciones en compras

 - Requisiciones de materiales de los departamentos productivos

2.2  .b Productos en proceso o Almacén de producción en proceso:

En el Inventario Permanente representa el Costo de los artículos que aún no han sido terminados al final del periodo.

Comprende los materiales directos, la mano de obra directa aplicada a la producción, así como los Costos indirectos reales o asignados mediante el uso de tasas predeterminadas.

Las cantidades antes mencionadas se aplican en función del avance en el proceso productivo que tienen los productos al momento de hacer el corte para cierre del ejercicio, parte importante de la Contabilidad de costos, habiendo disminuido previamente la producción terminada y trasladada al departamento productivo siguiente o al Almacén de productos terminados.

Notemos:

Materiales recibidos del Almacén de Materia Prima

+ Mano de obra empleada en la producción

+ Costos indirectos aplicados a la producción o costos indirectos reales.

-  Productos que han sido terminados en el periodo.

2.3  .b Almacén de productos terminados

Este inventario conforme al Sistema de Inventario Permanente, acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el periodo o en periodos anteriores en el proceso productivo de la empresa. El inventario de productos terminados esta formado por el costo de los artículos acabados al final  o al comienzo de un periodo e incluye todos los productos que aún no han sido vendidos.

  

3.-Elementos del Costo

     Materia Prima

+   Mano de Obra

+   Costos Indirectos de fabricación

=   Costos de Producción

Todo proceso productivo empieza y termina con un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima más a ser un producto acabado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca principalmente a la valuación de inventarios de productos en proceso y de productos terminados. Para ello es necesario determinar los elementos del costo de producción incurridos en el proceso productivo. Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. A continuación se explica con detalle cada uno de ellos.

3-1 Materia Prima

El primero de los elementos del costo de producción, también denominado materiales, comprende los elementos naturales o los productos terminados de otra industria que componen el producto.

Este elemento del costo se divide en dos: Materia prima directa y materia prima indirecta.

La primera son los elementos naturales o productos terminados de otra industria utilizados en la elaboración de un producto que se puede identificar fácilmente con el mismo.

En el caso de la segunda no son fácilmente identificables en el producto y tienen poca importancia en el mismo. Esta materia prima indirecta se agrupa dentro de los costos indirectos, que son el tercer elemento del costo.

Por lo anterior, cuando se habla del primer elemento del costo como “Materia prima” siempre nos referimos a la materia prima directa.

3.2  Mano de Obra

El segundo de los elementos del costo de producción es la mano de obra, que la definiremos como el costo del tiempo que los trabajadores han invertido en el proceso productivo en forma manual o mecánica y que se utiliza para fabricar los productos. Al igual que la materia prima, la mano de obra se divide en dos: Mano de obra directa y mano de obra indirecta.

La mano de obra directa, MOD, incluye todo el tiempo de trabajo que directamente se aplica a la fabricación física de productos.

La mano de obra indirecta, MOI, se refiere al tiempo que se invierte en el proceso productivo, pero que no se relaciona directamente con los productos, sino que ayuda en su elaboración, este elemento del costo, al igual que la materia prima indirecta, será agrupado dentro de los costos indirectos, de  la misma manera, cuando se habla del segundo elemento del costo “Mano de obra”, siempre nos referimos a la mano de obra directa.

3.3-Costos Indirectos

Los costos indirectos, a diferencia de los dos anteriores, no pueden ser cuantificados en forma individual dentro de los productos, debido a que incluyen todos los costos, en que se incurre, para tener en operación una planta productiva, en otras palabras, incluye todos los costos de manufactura que son utilizados, además de la materia prima directa y la mano de obra directa.

 Los conceptos que integran los Costos  son:

- Materia Prima Directa.

- Mano de Obra Directa.

- Depreciación de  Fábrica.

- Amortización de Fábrica.

- Aplicaciones de Activos diferidos de fábrica.

-Gastos de fábrica: Arrendamientos, energía eléctrica, teléfono, aseo,      impuestos, es decir, todos los conceptos diferentes a los cinco anteriores que la Administración considere  se deban incluir en este rubro.

En conclusión los elementos del Costo son:

    Materia Prima Directa, MPD.

    Mano de Obra Directa, MOD. 

    Costos Indirectos de Fabricación, CIF.

Después de haber puntualizado el concepto de los elementos del costo y su integración dentro del proceso productivo se explica el flujo de costos a través de los inventarios.

Notemos:

    Una Empresa Industrial o de transformación de materia prima, tiene en la contabilidad de costos una herramienta fundamental en la toma de decisiones, por lo cual para lograr este objetivo es recomendable emplear en lo posible el método de inventario permanente,  para tener información oportuna y confiable.

    Lo anterior esta basado en los llamados costos reales, absorbentes o históricos, de tal forma que en el tercer elemento del Costo, el más  complejo de determinar, se usan predeterminaciones, estimativos ó estándares, que serán comparados con los reales.

    Como herramienta útil para la comprensión del flujo de unidades  y sus costos se usan las etapas de acumulación de costos, basadas en la siguiente fórmula:

SALDO INICIAL + ENTRADAS – SALIDAS = SALDO FINAL

El proceso productivo se inicia con la requisición de materia prima al Almacén de materiales, presentándose así la primera etapa de costos que es la que explica el flujo al almacén.

En primera instancia en el almacén se puede tener un Inventario Inicial de Materia Prima, IIMP, que   se verá aumentado por las compras de materiales y los  gastos inherentes a la operación de compra y se disminuirá por el envío de estos a los departamentos productivos.

En el Sistema de Inventario Periódico no se contabiliza la salida de materiales sino que al final del periodo se hace un conteo físico de unidades  para determinar el Inventario final de Materia prima, IFMP y por diferencia se calculan las salidas del Almacén, quedando esta etapa del  Costo en la siguiente forma:

Notemos:

   Inventario inicial de materiales

+ Compras netas de materiales

-  Inventario final de materiales

    =  Materiales  utilizados en producción

El mismo flujo de unidades y costos que ocurre en el almacén de Materia prima MP, ocurre en el Inventario de Productos en Proceso: Al Inventario Inicial de Productos en Proceso, IIPP, se le suman los costos de manufacturación tales como  los Materiales directos utilizados o semi-    procesados, en procesos anteriores, la Mano de Obra Directa, MOD y los Costos Indirectos de Fabricación, CIF, sean reales o estimados en base a una tasa predeterminada.

La siguiente etapa tiene lugar al final del proceso o del periodo: Restar el saldo del Inventario Final de Productos en Proceso IFPP, para obtener el Costo de los Productos Manufacturados o Terminados PT,  que representa las salidas del proceso a las bodegas de las Mercancías para la Venta.

Finalmente al Costo de la producción terminada se le suma el Inventario Inicial de Productos terminados IIPT y se le resta el Inventario Final de los mismos IFPT,  para determinar en última instancia el Costo de la mercancía vendida CMV:

Estas  etapas  se representan conjuntamente mediante la presentación de un Estado del Costo de producción para Empresas Industriales o manufactureras.

Notemos:

COMPAÑÍA “MAUFACTURAS DEL OTUN” SA

ESTADO DEL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

ENERO 1 A DICIEMBRE 31 DE 2.012

Materia prima utilizada…………………………………………

+ Mano de obra directa………………………………………....

+ Costos indirectos……………………………………………..

= Costos de producción………………………………………...

+ Inventario inicial de productos en proceso………………….

= Costo de productos en proceso………………………………

-  Inventario Final de productos en proceso……………………

= Costo de productos terminados………………………………

+ Inventario inicial de productos terminados…………………..

= Costo de productos disponibles para a venta………………..

-  Inventario final de productos terminados…………………….

= Costo de  los productos vendidos…………………………….

Veamos también lo que ocurre en una empresa del sector de la Distribución:

En este tipo de empresas el costo de ventas, que es lo que nos interesa analizar, viene dado según el Sistema de inventario que, igualmente, se maneje para valorar sus existencias de mercancías:

Sistema de inventario permanente:

Donde el costo de venta de las mercancías no fabricadas está dado por la Tarjeta de existencia, comúnmente conocida como Kardex.

Notemos:

Ventas brutas……………………………….

-Devoluciones……………………………….

=Ventas netas……………………………….

-Costo de ventas Kardex……………………

=Utilidad bruta en ventas…………………...

Sistema de inventario periódico:

Donde el costo de ventas se determina mediante el juego de Inventarios que conjuga los Inventarios iniciales con las compras del periodo y los inventarios finales.

Notemos:

Ventas brutas………………………………………………………..

-Devoluciones………………………………………………………..

=Ventas netas………………………………………………………..

-Costo de ventas……………………………………………………..

Inventario inicial………………………………………

+Compras Butas…………………….

-Devoluciones………………………..

=Compras netas………………………………………..

=Mercancías disponible para la venta…………………

-Inventario final………………………………………….

=Utilidad bruta en ventas……………………………………………..

La gerencia estratégica de costos, tiene entonces la misión de analizar dese una óptica totalmente Gerencial y Administrativa, cada uno de los elementos que integran el Costo en toda organización, teniendo como herramienta fundamental la Contabilidad financiera general.