ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO
1.- Determinación del costo de periodo para conocer utilidades.
Uno de los
objetivos primordiales de la Contabilidad Financiera es la preparación del
Estado de Resultados y mostrar a los usuarios de la información los pasos necesarios para calcular la
utilidad del periodo.
Dentro del cálculo de la utilidad se incluye la
partida del Costo de Ventas, la cual representa el Costo directo incurrido por el negocio para obtener
ingresos.
Tratándose de un negocio comercial, el cálculo del
Costo de Ventas no es más que la identificación o asignación de valores a las
mercancías vendidas.
Veamos sucintamente lo que ocurre en una
empresa del sector de la producción:
En un negocio dedicado a la producción de artículos,
es necesario calcular el Costo de acuerdo a los insumos adquiridos y/o
utilizados en la producción, es entonces cuado se hace necesario emplear
técnicas y procedimientos específicos agrupados en la Contabilidad de Costos,
para costear productos y valuar inventarios de materiales, procesos y productos
terminados.
Etapas en el Proceso
Productivo
Antes Durante Después
Inventario
de materias Inventario de
Productos Inventario de Productos
Primas en proceso terminados
Valor de los Inventarios en el
Balance General
2.- Diferentes tipos de inventarios.
Dado que una compaña manufacturera adquiere materias
primas o materiales para transformarlas en productos terminados, estos quedarán
al final de un periodo con diferentes etapas de acabado, según el grado de
avance que se alcance en el proceso productivo.
En el Balance General aparecerá la suma del valor de
cada tipo de inventarios, así:
a.- Cuando se usa el Sistema de Inventarios Periódico:
- Inventario de materia primas.
-
Inventario de productos en proceso.
- Inventario de productos terminados.
b.- Cuando se usa el Sistema de Inventario
Permanente:
- Almacén de Materias Primas o Almacén de Materiales.
- Almacén de Productos en proceso.
- Almacén de productos terminados.
2.1. b.- Almacén de Materias primas:
Desde el punto de vista del Inventario permanente,
está compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos
terminados de otra industria o elementos naturales que no han sido utilizados
en la producción y aún están disponibles para emplearse durante el período.
En este tipo de inventarios se incluyen todos los
costos adicionales incurridos para colocarlos en el lugar donde van a ser
procesados, entre otros: Transporte, fletes y acarreos, pago de aduanas, impuestos de importación, seguros.
Se disminuye con las requisiciones de fábrica.
Notemos:
Compras de materiales
+ Costos incurridos para tener materiales disponibles
para la producción.
- Descuentos en
compra
- Devoluciones
en compras
- Requisiciones
de materiales de los departamentos productivos
2.2 .b Productos en
proceso o Almacén de producción en proceso:
En el Inventario Permanente representa el Costo de los
artículos que aún no han sido terminados al final del periodo.
Comprende los materiales directos, la mano de obra
directa aplicada a la producción, así como los Costos indirectos reales o
asignados mediante el uso de tasas predeterminadas.
Las cantidades antes mencionadas se aplican en función
del avance en el proceso productivo que tienen los productos al momento de
hacer el corte para cierre del ejercicio, parte importante de la Contabilidad
de costos, habiendo disminuido previamente la producción terminada y trasladada
al departamento productivo siguiente o al Almacén de productos terminados.
Notemos:
Materiales recibidos del Almacén de Materia Prima
+
Mano de obra empleada en la producción
+
Costos indirectos aplicados a la producción o costos indirectos reales.
- Productos que han sido terminados en el
periodo.
2.3 .b Almacén de
productos terminados
Este inventario conforme al Sistema de Inventario
Permanente, acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante
el periodo o en periodos anteriores en el proceso productivo de la empresa. El
inventario de productos terminados esta formado por el costo de los artículos
acabados al final o al comienzo de un
periodo e incluye todos los productos que aún no han sido vendidos.
3.-Elementos del Costo
Materia
Prima
+ Mano de Obra
+ Costos
Indirectos de fabricación
= Costos de Producción
Todo proceso productivo empieza y termina con un orden
determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia
prima se aproxima más a ser un producto acabado. La contabilidad de costos en
empresas manufactureras se enfoca principalmente a la valuación de inventarios
de productos en proceso y de productos terminados. Para ello es necesario
determinar los elementos del costo de producción incurridos en el proceso
productivo. Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricación. A continuación se explica con detalle cada
uno de ellos.
3-1 Materia Prima
El primero de los elementos del costo de producción,
también denominado materiales, comprende los elementos naturales o los
productos terminados de otra industria que componen el producto.
Este elemento del costo se divide en dos: Materia
prima directa y materia prima indirecta.
La primera son los elementos naturales o productos
terminados de otra industria utilizados en la elaboración de un producto que se
puede identificar fácilmente con el mismo.
En el caso de la segunda no son fácilmente
identificables en el producto y tienen poca importancia en el mismo. Esta
materia prima indirecta se agrupa dentro de los costos indirectos, que son el
tercer elemento del costo.
Por lo anterior, cuando se habla del primer elemento
del costo como “Materia prima” siempre nos referimos a la materia prima
directa.
3.2 Mano de Obra
El segundo de los elementos del costo de producción es
la mano de obra, que la definiremos como el costo del tiempo que los
trabajadores han invertido en el proceso productivo en forma manual o mecánica
y que se utiliza para fabricar los productos. Al igual que la materia prima, la
mano de obra se divide en dos: Mano de obra directa y mano de obra indirecta.
La mano de obra directa, MOD, incluye todo el tiempo
de trabajo que directamente se aplica a la fabricación física de productos.
La mano de obra indirecta, MOI, se refiere al tiempo
que se invierte en el proceso productivo, pero que no se relaciona directamente
con los productos, sino que ayuda en su elaboración, este elemento del costo,
al igual que la materia prima indirecta, será agrupado dentro de los costos
indirectos, de la misma manera, cuando
se habla del segundo elemento del costo “Mano de obra”, siempre nos referimos a
la mano de obra directa.
3.3-Costos Indirectos
Los costos indirectos, a diferencia de los dos
anteriores, no pueden ser cuantificados en forma individual dentro de los
productos, debido a que incluyen todos los costos, en que se incurre, para
tener en operación una planta productiva, en otras palabras, incluye todos los
costos de manufactura que son utilizados, además de la materia prima directa y
la mano de obra directa.
Los conceptos que
integran los Costos son:
- Materia Prima Directa.
- Mano de Obra Directa.
- Depreciación de
Fábrica.
- Amortización de Fábrica.
- Aplicaciones de Activos diferidos de fábrica.
-Gastos de fábrica: Arrendamientos, energía eléctrica,
teléfono, aseo, impuestos, es decir, todos los conceptos
diferentes a los cinco anteriores que la Administración considere se deban incluir en este rubro.
En conclusión los elementos del Costo son:
Materia Prima Directa, MPD. Mano de Obra Directa,
MOD. Costos Indirectos de
Fabricación, CIF.
Después de haber puntualizado el concepto de los
elementos del costo y su integración dentro del proceso productivo se explica
el flujo de costos a través de los inventarios.
Notemos:
Una Empresa Industrial o de transformación
de materia prima, tiene en la contabilidad de costos una herramienta
fundamental en la toma de decisiones, por lo cual para lograr este objetivo es
recomendable emplear en lo posible el método de inventario permanente, para tener información oportuna y confiable. Lo anterior esta basado en los
llamados costos reales, absorbentes o históricos, de tal forma que en el tercer
elemento del Costo, el más complejo de
determinar, se usan predeterminaciones, estimativos ó estándares, que serán
comparados con los reales. Como herramienta útil para la
comprensión del flujo de unidades y sus
costos se usan las etapas de acumulación de costos, basadas en la siguiente
fórmula:
SALDO INICIAL +
ENTRADAS – SALIDAS = SALDO FINAL
El proceso productivo se inicia con la requisición de
materia prima al Almacén de materiales, presentándose así la primera etapa de
costos que es la que explica el flujo al almacén.
En primera instancia en el almacén se puede tener un
Inventario Inicial de Materia Prima, IIMP, que
se verá aumentado por las compras de materiales y los gastos inherentes a la operación de compra y
se disminuirá por el envío de estos a los departamentos productivos.
En el Sistema de Inventario Periódico no se contabiliza
la salida de materiales sino que al final del periodo se hace un conteo físico
de unidades para determinar el
Inventario final de Materia prima, IFMP y por diferencia se calculan las
salidas del Almacén, quedando esta etapa del
Costo en la siguiente forma:
Notemos:
Inventario inicial de materiales
+ Compras netas de materiales
- Inventario final de materiales
= Materiales
utilizados en producción
El mismo flujo de unidades y costos que ocurre en el
almacén de Materia prima MP, ocurre en el Inventario de Productos en Proceso:
Al Inventario Inicial de Productos en Proceso, IIPP, se le suman los costos de
manufacturación tales como los
Materiales directos utilizados o semi-
procesados, en procesos anteriores, la Mano de Obra Directa, MOD y los
Costos Indirectos de Fabricación, CIF, sean reales o estimados en base a una
tasa predeterminada.
La siguiente etapa tiene lugar al final del proceso o
del periodo: Restar el saldo del Inventario Final de Productos en Proceso IFPP,
para obtener el Costo de los Productos Manufacturados o Terminados PT, que representa las salidas del proceso a las
bodegas de las Mercancías para la Venta.
Finalmente al Costo de la producción terminada se le
suma el Inventario Inicial de Productos terminados IIPT y se le resta el
Inventario Final de los mismos IFPT,
para determinar en última instancia el Costo de la mercancía vendida
CMV:
Estas
etapas se representan conjuntamente
mediante la presentación de un Estado del Costo de producción para Empresas
Industriales o manufactureras.
Notemos:
COMPAÑÍA “MAUFACTURAS
DEL OTUN” SA
ESTADO DEL COSTO
DE PRODUCTOS VENDIDOS
ENERO 1 A
DICIEMBRE 31 DE 2.012
Materia prima utilizada…………………………………………
+ Mano de obra directa………………………………………....
+ Costos indirectos……………………………………………..
= Costos de producción………………………………………...
+ Inventario inicial de productos en proceso………………….
= Costo de productos en proceso………………………………
- Inventario
Final de productos en proceso……………………
= Costo de productos terminados………………………………
+ Inventario inicial de productos terminados…………………..
= Costo de productos disponibles para a venta………………..
- Inventario
final de productos terminados…………………….
= Costo de los productos
vendidos…………………………….
Veamos también lo que ocurre en una empresa
del sector de la Distribución:
En este tipo de empresas el costo de ventas, que es lo
que nos interesa analizar, viene dado según el Sistema de inventario que,
igualmente, se maneje para valorar sus existencias de mercancías:
Sistema de inventario permanente:
Donde el costo de venta de las mercancías no
fabricadas está dado por la Tarjeta de existencia, comúnmente conocida como
Kardex.
Notemos:
Ventas brutas……………………………….
-Devoluciones……………………………….
=Ventas netas……………………………….
-Costo de ventas Kardex……………………
=Utilidad bruta en ventas…………………...
Sistema de inventario periódico:
Donde el costo de ventas se determina mediante el
juego de Inventarios que conjuga los Inventarios iniciales con las compras del
periodo y los inventarios finales.
Notemos:
Ventas brutas………………………………………………………..
-Devoluciones………………………………………………………..
=Ventas netas………………………………………………………..
-Costo de ventas……………………………………………………..
Inventario inicial………………………………………
+Compras Butas…………………….
-Devoluciones………………………..
=Compras netas………………………………………..
=Mercancías disponible para la venta…………………
-Inventario final………………………………………….
=Utilidad bruta en ventas……………………………………………..
La gerencia estratégica de costos, tiene entonces la
misión de analizar dese una óptica totalmente Gerencial y Administrativa, cada
uno de los elementos que integran el Costo en toda organización, teniendo como
herramienta fundamental la Contabilidad financiera general.
Adicionalmente se considerarán exentos los siguientes bienes: 1. Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos automotores. 2. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diésel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM. 
